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中華人民共和國企業(yè)所得稅法

 

 

中華人民共和國企業(yè)所得稅法

 

(2007316日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過 根據(jù)2017224日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十六次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉的決定》第一次修正 根據(jù)20181229日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國電力法〉等四部法律的決定》第二次修正

 

目  錄

  第一章 總則

  第二章 應(yīng)納稅所得額

  第三章 應(yīng)納稅額

  第四章 稅收優(yōu)惠

  第五章 源泉扣繳

  第六章 特別納稅調(diào)整

  第七章 征收管理

  第八章 附則

 

第一章 總則

 

  第一條 在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

  個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

  第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

  本法所稱居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

  本法所稱非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

  第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

  第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。

  非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20。

 

第二章 應(yīng)納稅所得額

 

  第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:

  (一)銷售貨物收入;

  (二)提供勞務(wù)收入;

  (三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;

  (四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

  (五)利息收入;

  (六)租金收入;

  (七)特許權(quán)使用費收入;

  (八)接受捐贈收入;

  (九)其他收入。

  第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入:

  (一)財政撥款;

  (二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

  (三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

  第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:

  (一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

  (二)企業(yè)所得稅稅款;

  (三)稅收滯納金;

  (四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;

  (五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;

  (六)贊助支出;

  (七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

  (八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

  第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。

  下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:

  (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

  (二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

  (三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

  (四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

  (五)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

  (六)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

  (七)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  第十二條 在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。

  下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除:

  (一)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

  (二)自創(chuàng)商譽;

  (三)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

  (四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

  第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:

  (一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

  (二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

  (三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

  (四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

  第十四條 企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

  第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

  第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

  第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額:

  (一)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

  (二)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

  (三)其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

  第二十條 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

  第二十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

 

第三章 應(yīng)納稅額

 

  第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額,為應(yīng)納稅額。

  第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補:

  (一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

  (二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

  第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

 

第四章 稅收優(yōu)惠

 

  第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目,給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

  第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入:

  (一)國債利息收入;

  (二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

  (三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

  (四)符合條件的非營利組織的收入。

  第二十七條 企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:

  (一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得;

  (二)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得;

  (三)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;

  (四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得;

  (五)本法第三條第三款規(guī)定的所得。

  第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  第二十九條 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分,可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的,須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

  第三十條 企業(yè)的下列支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除:

  (一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;

  (二)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

  第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

  第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

  第三十三條 企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

  第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免。

  第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法,由國務(wù)院規(guī)定。

  第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的,國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

 

第五章 源泉扣繳

 

  第三十七條 對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

  第三十八條 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

  第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅,扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中,追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

  第四十條 扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

 

第六章 特別納稅調(diào)整

 

  第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

  企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)偂?/span>

  第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,達成預(yù)約定價安排。

  第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。

  稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時,企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方,以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

  第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

  第四十五條 由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè),并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

  第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

  第四十七條 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

  第四十八條 稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補征稅款的,應(yīng)當(dāng)補征稅款,并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。

 

第七章 征收管理

 

  第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

  第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

  居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

  第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得,以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所,符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的,可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

  非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。

  第五十二條 除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

  第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷11日起至1231日止。

  企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

  企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

  第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表,預(yù)繳稅款。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

  企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

  第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的,應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

  第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。

 

第八章 附則

 

  第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè),依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定,享受低稅率優(yōu)惠的,按照國務(wù)院規(guī)定,可以在本法施行后五年內(nèi),逐步過渡到本法規(guī)定的稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的,按照國務(wù)院規(guī)定,可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止,但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的,優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。

  法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi),以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以享受過渡性稅收優(yōu)惠,具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

  國家已確定的其他鼓勵類企業(yè),可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

  第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

  第五十九條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。

  第六十條 本法自200811日起施行。199149日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和19931213日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

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